Employment Tax
Germany | Draft Annual Tax Act 2024 – Key changes for employers
Summary
On June 5, 2024, the Federal Cabinet adopted the draft of the Annual Tax Act 2024.
The following changes are of particular interest to employers.
The detail
Flat-rate taxation of mobility budgets
A new Section 40 (2) no. 8 of the German Income Tax Act is intended to introduce a further option of flat-rate taxation at 25%. This should entail the use of environmentally friendly, modern methods of transportation (e.g. e-scooters, car-sharing, bike-sharing and other sharing offers and travel services).
In this context, employers can levy wage tax on certain benefits from a mobility budget for the private use of mobility services at a flat rate of 25%. The requirement is that the mobility budget is granted in addition to the wages already owed.
The assessment basis for the flat-rate taxation is the employer’s expenses (including VAT) for the mobility budget provided to employees. There is also to be a maximum amount of EUR 2,400 for this.
The permanent use of motor vehicles (e.g. rental cars, leasing or subscription models) as well as benefits for aircraft and the employee’s private motor vehicles are not eligible.
Exercise right of wage tax flat-rate options
A further change is to be introduced with a new Section 40 (4) German Income Tax Act. The exercise of wage tax lump sum options is to be made by submitting a corresponding wage tax return.
In the case of wage tax audits, the option can still be exercised in writing or electronically with the competent tax office.
Annual wage tax adjustment
If an employee has received foreign income from employment in a calendar year that was exempt from wage tax deduction due to double tax treaty regulations, the employer may not carry out an annual wage tax adjustment calculation based on the annual tax table.
The regulation is amended to the effect that the annual wage tax adjustment calculations are not permitted in cases where the employee receives income “from which no wage tax has been withheld”. This applies, for example, to cases where there is limited tax liability and only daily wages are subject to taxation in Germany.
In addition, a new sentence 4 in Section 42b para. 1 German Income Tax Act is intended to clarify that circumstances outside of the employment relationship of the employer concerned are not considered for this assessment.
Note: These are only draft regulations. Changes could therefore still arise. The legislative process is not expected to be completed until the end of 2024.
Deutschland | Entwurf eines Jahressteuergesetz 2024 – Wichtigste Änderungen für Arbeitgeber
Zusammenfassung
Am 5. Juni 2024 beschloss das Bundeskabinett den Entwurf des Jahressteuergesetzes 2024.
Folgende Änderungen sind vor allem für Arbeitgeber interessant:
Details
Pauschalbesteuerung von Mobilitätsbudgets
Mit dem neuen § 40 Abs. 2 Nr. 8 EStG soll eine weitere Möglichkeit der Pauschalbesteuerung mit 25% eingeführt werden. Hierdurch soll die Nutzung umweltfreundlicher, moderner Fortbewegungsmöglichkeiten (z.B. E-Scooter, Car-Sharing-, Bike-Sharing- sowie sonstige Sharing-Angebote und Fahrtdienstleistungen) erweitert werden.
In diesem Zusammenhang können Arbeitgeber die Lohnsteuer auf bestimmte Leistungen aus einem Mobilitätsbudget für die private Nutzung von Mobilitätsleistungen pauschal mit 25 % erheben. Voraussetzung ist, dass das Mobilitätsbudget zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt wird.
Die Bemessungsgrundlage für die Pauschalbesteuerung sind die Aufwendungen des Arbeitgebers (einschließlich Umsatzsteuer) für das den Arbeitnehmern zur Verfügung gestellte Mobilitätsbudget. Zudem soll es einen Höchstbetrag von 2.400 EUR hierfür geben.
Die dauerhafte Nutzung von Kraftfahrzeugen (z. B. Mietwagen, Leasing- oder Abo-Modelle) sowie Leistungen für Luftfahrzeuge und private Kraftfahrzeuge des Arbeitnehmers sind nicht begünstigt.
Ausübung aller lohnsteuerlichen Pauschalierungswahlrechte
Eine weitere Änderung soll mit dem neuen § 40 Abs. 4 EStG eingeführt werden. Die Ausübung der lohnsteuerlichen Pauschalierungswahlrechte soll durch Übermittlung einer entsprechenden Lohnsteuer-Anmeldung erfolgen.
Bei Lohnsteueraußenprüfungen kann das Wahlrecht auch weiterhin schriftlich oder elektronisch gegenüber dem Betriebsstättenfinanzamt ausgeübt werden.
Lohnsteuer-Jahresausgleich
Im Falle, dass Arbeitnehmer im Kalenderjahr ausländische Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit bezogen hat, die vom Lohnsteuerabzug freigestellt wurden, darf der Arbeitgeber keinen Lohnsteuer-Jahresausgleich durchführen.
Die Regelung wird insoweit geändert, dass der Lohnsteuerausgleich in Fällen nicht erlaubt ist, wenn der Arbeitnehmer Einkünfte bezieht, “von denen keine inländische Lohnsteuer einbehalten wurde”. Dies gilt z.B. für Fälle, in denen eine beschränkte Steuerpflicht vorliegt und nur tageweise Arbeitslohn in Deutschland der Besteuerung unterliegt.
Zudem soll ein neuer Satz 4 in § 42b Abs. 1 EStG klarstellen, dass Sachverhalte außerhalb des Dienstverhältnisses des betreffenden Arbeitgebers in die Beurteilung hierzu nicht einfließen.
Hinweis: Hierbei handelt es sich lediglich um Regelungen im Entwurfsstadium. Es könnten sich demnach noch Änderungen ergeben. Das Gesetzgebungsverfahren wird erst in der zweiten Hälfte des Jahres 2024 abgeschlossen sein.
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Mathias Schmitt
Partner – Employment Tax
Steuerberater
Anna Liepelt
Senior Manager – Employment Tax
Steuerberaterin | Rentenberaterin
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