Employment Tax
Germany | Recent developments in the application of assessment for person with limited tax liability.
Summary
An application for a tax return filing for taxpayers with limited tax liability is also possible if the taxpayer is a national of a member state of the European Union or of another country to which the Agreement on the European Economic Area applies and is resident of or has the habitual abode in Switzerland.
The detail
Background
According to Section 50 para. 2 sentence 2 number 4 lit. b in conjunction with sentence 7 of the German Income Tax Act (EStG), an application for a voluntary income tax return filing is only possible for individuals with limited tax liability if certain conditions are met. Specifically, this option is reserved for nationals of a member state of the European Union or of another country to which the Agreement on the European Economic Area (EEA) applies, provided they have their residence or habitual abode in one of these countries.
Decision of the European Court of Justice (ECJ)
In a decision the ECJ ruled that this regulation violates the Agreement on the Free Movement of Persons between the European Union and Switzerland. The case in question involved an EU national residing in Switzerland who earned employment income in Germany and was denied the right to request an income tax return filing. The court ruled that this regulation constitutes unlawful discrimination.
Ruling of the Federal Ministry of Finance dated 5 August 2024 IV B 8 – S 2301/22/10001 :001
In response to this court decision, the tax authorities of the German states, in mutual agreement, have decided to apply Section 50 para. 2 sentence 2 number 4 lit. b in conjunction with sentence 7 EStG as follows, pending a legislative amendment:
A possibility for an income tax return filing must also be granted if the applicant is a national of a member state of the European Union or of another country to which the Agreement on the European Economic Area applies, and resides or has a habitual abode in Switzerland.
This decision represents a relief for taxpayers residing in Switzerland who earn employment income in an EU member state. The ability to request a tax assessment allows these taxpayers to claim work-related expenses and to offset income tax withheld at source, which could ultimately lead to a tax refund provided that for example no progression impact has an adverse effect.
This regulation applies to all open cases.
Germany | Aktuelle Entwicklungen bei der Antragsveranlagung für beschränkt Steuerpflichtige
Zusammenfassung
Eine Antragsveranlagung beschränkt Steuerpflichtiger ist auch möglich, wenn der Steuerpflichtige Staatsangehöriger eines Mitgliedsstaates der Europäischen Union oder eines anderen Staates, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum Anwendung findet, ist und den Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in der Schweiz hat.
Im Detail
Hintergrund
Gemäß § 50 Absatz 2 Satz 2 Nummer 4 Buchstabe b in Verbindung mit Satz 7 Einkommensteuergesetz (EStG) ist eine Veranlagung zur Einkommensteuer für beschränkt Steuerpflichtige auf Antrag nur möglich, wenn diese bestimmte Voraussetzungen erfüllen. Insbesondere ist dies nur Staatsangehörigen eines Mitgliedstaates der Europäischen Union oder eines anderen Staates, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum (EWR) Anwendung findet, gestattet, sofern sie ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in einem dieser Staaten haben.
EuGH-Urteil vom 30. Mai 2024 (C-627/22)
In einem Urteil hat der EuGH entschieden, dass diese Regelung gegen das Freizügigkeitsabkommen zwischen der Europäischen Union und der Schweiz verstößt. Konkret ging es um einen Fall, in dem einem Staatsangehörigen eines EU-Mitgliedstaates, der in der Schweiz lebte und in Deutschland Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit erzielte, das Recht auf Antragsveranlagung zur Einkommensteuer verweigert wurde. Das Gericht entschied, dass diese Regelung eine unzulässige Diskriminierung darstellt.
BMF-Schreiben vom 5. August 2024 IV B 8 – S 2301/22/10001 :001
Aufgrund dieses Urteils haben die obersten Finanzbehörden der Länder im Einvernehmen entschieden, dass § 50 Absatz 2 Satz 2 Nummer 4 Buchstabe b in Verbindung mit Satz 7 EStG im Vorgriff auf eine gesetzliche Anpassung nun wie folgt angewendet wird:
Einem Antrag auf Veranlagung zur Einkommensteuer ist auch dann stattzugeben, wenn der Antragsteller ein Staatsangehöriger eines Mitgliedstaates der Europäischen Union oder eines anderen Staates ist, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum Anwendung findet, und dieser in der Schweiz seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Diese Entscheidung stellt eine Erleichterung für Steuerpflichtige dar, die in der Schweiz leben und Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit in einem EU-Mitgliedstaat erzielen. Die Möglichkeit, eine Antragsveranlagung vorzunehmen, erlaubt es diesen Steuerpflichtigen nun, Werbungskosten geltend zu machen und eine Anrechnung von im Steuerabzugsverfahren einbehaltener Lohnsteuer zu erreichen, was letztlich zu einer möglichen Steuererstattung führen kann, soweit dem nicht beispielsweise ein Progressionseffekt entgegen läuft.
Diese Regelung ist in allen offenen Fällen anzuwenden.
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