Employment Tax
Germany | Flat-rate taxation for company events—News on wage tax and social security
Summary
The Federal Tax Court (BFH) ruling of 27.03.2024 (VI R 5/22) opens up new possibilities for employers when taxing company events. Clarifying decision of the Federal Social Court (BSG) of 23.04.2024 (B 12 BA 3/22 R) on the retroactive application of flat-rate taxation must be observed.
The detail
Flat-rate taxation for company events which are not open to all employees
If an employee takes part in a company event organized by the employer, this can lead to a taxable non-cash benefit in accordance with Section 19 para. 1 sentence 1 no. 1a EStG, which must be considered accordingly in the payroll. It must be an “event at company level with a social character”. Taxation may be waived if the event is open to all employees and the tax-free allowance of EUR 110 is not exceeded. This is possible for up to two company events per year.
In accordance with § 40 para. 2 sentence 1 no. 2 EStG, employers have the option, if the tax-free amount is exceeded, to tax the benefits at a flat rate of 25%. A further advantage is the resulting exemption from social security contributions in accordance with Section 1 (2) of the Social Security Remuneration Ordinance.
In the aforementioned ruling, it was now decided that a company event within the meaning of the lump-sum provision of Section 40 para. 2 sentence 1 no. 2 EStG can also exist if it is not open to all members of a company or part of a company. The requirement that the event is open to all employees has only been necessary for the application of the tax-free allowance since the change in the law from 2015.
The applicability of this ruling beyond the individual case decided would mean a significant simplification of the wage tax procedure for employers. It now remains to be seen how the tax authorities will react to the BFH ruling.
Retroactive application of flat-rate taxation and consequences for social security
In the decision of the Federal Social Court (BSG) of 23.04.2024 (B 12 BA 3/22 R), it was also clarified that the exemption from social security contributions in the event of using the flat rate taxation in accordance with Section 40 para. 2 sentence 1 no. 2 EStG requires that the flat-rate taxation takes place “with the payslip for the respective payroll period”. If the lump-sum taxation is made at a later date (in particular after the wage tax certificate has been issued), this no longer leads to exemption from social security contributions and there is a risk of late payment penalties.
Deutschland | Lohnsteuerpauschalierung bei Betriebsveranstaltungen – Neuigkeiten in der Lohnsteuer und Sozialversicherung
Zusammenfassung
Mit dem BFH Urteil vom 27.03.2024 (VI R 5/22) eröffnen sich neue Möglichkeiten für Arbeitgeber bei der Besteuerung von Betriebsveranstaltungen. Die klarstellende Entscheidung des Bundessozialgerichts vom 23.04.2024 (B 12 BA 3/22 R) zur rückwirkenden Anwendung der Pauschalversteuerung ist zu beachten.
Details
Lohnsteuerpauschalierung bei Betriebsveranstaltungen, die nicht allen Arbeitnehmern offen stehen
Nimmt ein Arbeitnehmer an einer Betriebsveranstaltung des Arbeitgebers teil, kann dies gem. § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1a EStG zu einem steuerpflichtigen geldwerten Vorteil führen, der entsprechend in der Gehaltsabrechnung zu berücksichtigen ist. Es muss sich um eine “Veranstaltung auf betrieblicher Ebene mit gesellschaftlichem Charakter” handeln. Eine Besteuerung kann unterbleiben, sofern die Veranstaltung allen Arbeitnehmern offensteht und der Freibetrag in Höhe von 110 EUR nicht überschritten ist. Dies gilt für bis zu zwei Betriebsveranstaltungen jährlich.
Gemäß § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG haben Arbeitgeber die Möglichkeit, bei Überschreiten des Freibetrags die Zuwendungen mit 25% pauschal zu versteuern. Weiterer Vorteil ist zudem die hieraus resultierende Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung gem. § 1 Abs. 2 SV-Entgeltverordnung.
Im o.g. Urteil wurde nun entschieden, dass eine Betriebsveranstaltung im Sinne der Pauschalierungsvorschrift des § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG auch dann vorliegen kann, wenn sie nicht allen Angehörigen eines Betriebs oder eines Betriebsteils offensteht. Lediglich für die Anwendung des Freibetrags sei das Erfordernis, dass die Veranstaltung allen Arbeitnehmern offensteht, seit der Gesetzesänderung ab 2015 erforderlich.
Eine Anwendbarkeit dieses Urteils über den entschiedenen Einzelfall hinaus würde eine deutliche Vereinfachung im Lohnsteuerverfahren für Arbeitgeber bedeuten. Es bleibt nun abzuwarten, wie die Finanzverwaltung auf das BFH-Urteil reagiert.
Nachholung der Pauschalversteuerung und Konsequenzen für die Sozialversicherung
In der Entscheidung des Bundessozialgerichts vom 23.04.2024 (B 12 BA 3/22 R) wurde zudem klargestellt, dass es für die Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung bei der Pauschalbesteuerung gem. § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG erforderlich ist, dass die pauschale Besteuerung “mit der Entgeltabrechnung für den jeweiligen Abrechnungszeitraum” erfolgt. Eine spätere Nachholung der Pauschalbesteuerung (insbesondere nach
Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigung) führt dann nicht mehr zur Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung
und es drohen Säumniszuschläge.
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