Employment Tax
Germany | Planned amendment to Section 19a income tax act—special provision for income from employment in the case of equity participations—Annual Tax Act 2024 (JStG)
Summary
On 5 June 2024, the Federal Cabinet adopted the draft of the Annual Tax Act 2024, which extends the scope of application of the special provision for equity participations to group companies within the meaning of Section 18 stock corporation act (AktG). The advantage of deferred taxation of non-cash benefits in the case of participations will therefore not only apply to the granting of a participation in the company itself, but also to participations in a group company, i.e. shares issued by the parent company. In order to apply the tax concession, the thresholds of Section 19a (3) income tax act (EStG), i.e. micro, small or medium-sized company requirement, are valid in relation to the total of all group companies. In addition, no group company may have been founded more than 20 years ago.
Details
Section 19a income tax act (EStG) is a special provision to avoid the taxation of so-called "dry income" in the case of a free or discounted transfer of equity and equity-like participations in the employer’s company to the employee. In principle, the pecuniary benefit from the free or reduced-price transfer of shareholdings qualifies as wages and is subject to wage tax deduction. Section 19a of the German income tax act (EStG) allows for a deferred taxation of the monetary benefit from the transfer of such shareholdings.
Section 19a (4) EStG specifies the circumstances in which subsequent taxation must take place at the latest. This occurs if a participation in assets is transferred further, the employment relationship with the previous employer is terminated or 15 years have passed since the transfer of the assets.
Section 19a EStG only applies if the employer’s company does not exceed the following thresholds at the time of the transfer of the shareholding or has not exceeded them in one of the six preceding calendar years:
In addition, the company must not have been founded more than 20 years ago.
The draft of the Annual Tax Act 2024 now plans to extend the scope of application of the special provision to group companies within the meaning of Section 18 AktG. The above-mentioned thresholds in accordance with Section 19a (3) EStG will continue to apply in relation to all group companies as a whole, and in addition, no group company may have been founded more than 20 years ago.
The regulation is to come into force retroactively from 1 January 2024 with the amendment to the Income Tax Act.
Germany | Geplante Änderung des § 19a EStG (Konzernklausel) – Sondervorschrift für Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit bei Vermögensbeteiligungen – Jahressteuergesetz 2024 (JStG)
Zusammenfassung
Am 05.06.2024 beschloss das Bundeskabinett den Entwurf zum Jahressteuergesetz 2024. Entsprechend wird der Anwendungsbereich der Sondervorschrift für Vermögensbeteiligungen auf Konzernunternehmen i.S.d. § 18 AktG erweitert. Der Vorteil der nachgelagerten Besteuerung der geldwerten Vorteile bei Vermögensbeteiligungen am Unternehmen des Arbeitgebers soll folglich nicht nur Anwendung bei der Gewährung einer Beteiligung am eigenen Unternehmen finden, sondern auch bei Beteiligungen an einem Konzernunternehmen, d.h. z.B. im Bezug auf von der Muttergesellschaft ausgegebene Anteile. Zur Anwendung der Steuerbegünstigung dürfen die Schwellenwerte des § 19a Abs. 3 EStG, d.h. es muss ein Kleinstunternehmen oder ein kleines oder mittleres Unternehmen vorliegen, in Bezug auf die Gesamtheit aller Konzernunternehmen nicht überschritten werden. Zusätzlich darf die Gründung keines Konzernunternehmens länger 20 Jahre zurückliegen.
Details
§ 19a EStG ist eine Sondervorschrift zur Vermeidung der Besteuerung von sog. „Dry-Income“ bei einer unentgeltlichen oder verbilligten Überlassung von Vermögensbeteiligungen am Unternehmen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer. Grundsätzlich ist der geldwerte Vorteil aus der unentgeltlichen oder verbilligten Überlassung von Vermögensbeteiligungen als Arbeitslohn zu qualifizieren und unterliegt dem Lohnsteuerabzug. § 19a EStG ermöglicht die nachgelagerte Besteuerung des geldwerten Vorteils aus der Übertragung solcher Vermögensbeteiligungen..
§ 19a Abs. 4 EStG nennt die Tatbestände, wann spätestens eine Nachversteuerung zu erfolgen hat. Dies tritt ein, sofern die Vermögensbeteiligung weiter übertragen wird, das Dienstverhältnis zu dem bisherigen Arbeitgeber beendet wird oder seit Übertragung der Vermögensbeteiligung 15 Jahre vergangen sind.
Dabei findet § 19a EStG nur Anwendung, insofern das Unternehmen des Arbeitgebers im Zeitpunkt der Übertragung der Vermögensbeteiligung folgende Schwellenwerte nicht überschreitet:
Zusätzlich darf die Gründung des Unternehmens nicht mehr als 20 Jahre zurückliegen. Der Entwurf des Jahressteuergesetzes 2024 plant nun den Anwendungsbereich der Sondervorschrift auf Konzernunternehmen i.S.d. §18 AktG zu erweitern. Dabei finden die oben genannten Schwellenwerte gemäß §19 a Abs. 3 EStG weiterhin in Bezug auf die Gesamtheit aller Konzernunternehmen Anwendung und zusätzlich darf nun die Gründung keines Konzernunternehmens länger als 20 Jahre zurückliegen.
Die Regelung soll mit der Änderung des Einkommensteuergesetzes rückwirkend zum 1. Januar 2024 in Kraft treten.
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